При здійсненні передоплати за навчання її сума враховується спочатку на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», з якого щомісяця списується в дебет рахунку 26 або 44. Платежі за окремими видами добровільного страхування перераховані в п. «р» Положення про склад витрат. У цьому ж пункті зазначено, що «... сумарний розмір відрахувань на вказані цілі, що включається в собівартість продукції (робіт, послуг), не може перевищувати 3% обсягу реалізації продукції (робіт, послуг)». У наведеному тексті відсутнє посилання «для цілей оподаткування». З цього можна зробити висновок про те, що платежі за окремими видами добровільного страхування включаються в собівартість продукції тільки в межах відповідного нормативу. Наднормативні платежі повинні здійснюватися за рахунок чистого прибутку організації. Платежі за окремими видами добровільного страхування здійснюються, як правило, в порядку передоплати і враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Щомісяця відповідна частина витрат списується з кредиту рахунка 97 в дебет рахунків обліку витрат за місцем розташування об'єкта страхування (рахунки 20, 23, 25, 26, 44 та ін.) Наднормативні платежі доцільно списувати на зменшення прибутку в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Амортизаційні відрахування за основними засобами відповідно до пункту «х» Положення про склад витрат включаються до собівартості продукції «... за нормами, затвердженими в установленому порядку». В даний час діють Єдині норми амортизаційних відрахувань, затверджені постановою РМ СРСР від 21.10.90г. № 1072. Виникла суперечність дозволено листом Державної податкової служби РФ від 27.10.98 р. № ШС-6-02/768 «Методичні рекомендації з окремих питань оподаткування прибутку». Податкова служба вважає, що в собівартість продукції можна відносити амортизацію, нараховану будь-яким методом. Однак для цілей оподаткування визнається тільки амортизація, нарахована за Єдиним нормам, встановленим постановою РМ СРСР № 1072. Сума відхилення фактично нарахованої суми амортизації від обчисленої за Єдиним нормам приймається при коригуванні оподатковуваного прибутку. Витрати зі сплати відсотків за кредитами та іншими позиковими коштами. Відповідно до Положення про склад витрат (пп. «з», «т») в собівартість продукції включаються витрати з виплати відсотків: Для цілей оподаткування витрати з виплати відсотків банків приймаються в межах облікової ставки Національного банку України, збільшеної на три пункти ( за позиками, отриманими в рублях), або ставки ЛІБОР (LIBOR), збільшеної на три пункти (за позиками, отриманими в іноземній валюті). Витрати з оплати відсотків за бюджетними позиками приймаються в межах ставок, встановлених законодавством Російської Федерації. Для цілей оподаткування витрати з виплати відсотків за простроченими кредитами (у тому числі бюджетними позичками) в собівартість продукції не включаються. Витрати з оплати відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, включаються до собівартості продукції до оприбуткування запасів на склад організації. Після оприбуткування запасів витрати з виплати відсотків списують на зменшення прибутку. Витрати на службові відрядження включають до собівартості продукції для цілей оподаткування в межах норм, що встановлюються Мінфіном РФ. Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 06.07.01 р. № 49н, який діє з 1 січня 2002 р., оплата найму житлового приміщення відшкодовується відрядженому працівникові за фактичними витратами, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 руб. на добу (при відсутності підтверджуючих документів - 12 руб. на добу), оплата добових - 100 руб. за кожний день перебування у відрядженні.
|